债务人形成的资本公积有哪些，债务重组的所得税如何处理

一、债务人形成的资本公积有哪些

债务人以非现金资产偿还债务有时会发生损失。会计上确认“资本公积——其他资本公积”的三种情形的所得税处理分析如下：

（一）债务人以现金资产偿还债务形成的资本公积。

由于债务重组是基于双方协商一致的基础上，重组后，支付的现金低于应付债务账面价值的差额不再支付。这部分差额实际上属于“因债权人缘故确实无法支付的应付款项”。按照现行所得税法的规定，应作为“收入总额”中的“其他收入”，直接调整当期应纳税所得额。

（二）债务人以非现金资产抵偿债务形成的资本公积。

这部分资本公积，从税收的角度可以分成两部分：

1、资产转让收益；

2、其“差额”超过资产转让收益部分的债务重组收益。

3、资产转让收益应当调整应纳税所得额，确认资产转让所得；债务重组收益，则应当作为“收入总额”中的其他收入——“因债权人缘故确实无法支付的应付款项”处理。

（三）因此，对整个资本公积部分应全额调增当期所得。这里，还有一种较为特殊的情况，即资本公积小于资产转让所得。增值税税率为l7%。则，债务人确认的资本公积为：234000—180000—210000X17%=18300（元），小于资产转让所得30000元（210000—180000）。这是由于资产转让所得30000元与重组损失ll700元（210000+210000×17%一234000）相抵销的结果。由于债务人发生的重组损失不得扣除，因此，应以资产转让所得作为重组所得，即调增所得额30000元，而不是18300元。

（四）以修改其他债务条件进行债务重组而形成的资本公积。

按上述情形处理。此外，以债务转为资本方式进行债务重组的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的份额之间的差额，确认为“资本公积——股本溢价处理”。按现行政策规定，股本溢价不并人所得额征税。

二、债务重组的所得税如何处理

（一）债权人发生的债务重组损失，待符合“坏账”确认的条件时，报主管税务机关批准后可以扣除；债务人发生的债务重组损失不得税前扣除；

（二）债务人因债务重组形成的资本公积，应全额确认当期所得。当以非货币性资产抵偿债务时，如果会计上形成的资本公积小于资产转让所得，应以资产转让所得确认重组业务所得。

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