外商投资企业和外国企业按照有关国家社会保险制度的要求，或者作为企业内部福利或奖励制度，直接为其在中国境内工作的雇员（含在中国境内有住所和无住所的雇员）支付或负担的各类境外商业人身保险费和境外社会保险费（如向境外社会保险机构和商业保险机构支付的失业保险费、退休金、储蓄金、人身意外伤害保险费、医疗保险费等），不得在企业所得税前扣除；但该境外保险费作为支付给雇员的工资、薪金的，可以按照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第二十四条第一款的规定，在企业所得税前扣除。