政策背景

2011年10月26日国务院常务会议决定，为进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，完善税收制度，支持现代服务业发展，从2012年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税，此次改革将率先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点，条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点。

同时，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。

选择在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点的意义

增值税改革试点选在上海，在一定程度上与其国、地税没分家，还属于一个局，易操作有关。上海是全国为数不多的几个国税地税合一的省市之一，从征收管理来说，选在上海压力会比较小。增值税由国税局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。营业税是地方税种，由地税局负责征收，全部为地方收入。"试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区"，这消除了地方政府的顾虑。

从行业的角度来看，交通运输业的改革是比较好处理的。首先，交通运输业和生产性服务性的企业都直接相关；其次，从增值税本身来讲，在交通运输业现已存在增值税进项抵扣。这样容易操作。另外，今年以来，中国物流成本高企，在很大程度上抑制了国内消费，并带来负面连锁反应，不改革没有出路。

名词解释

增值税：对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人征收。增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。对一般纳税人，就其销售（或进口）货物或者提供加工、修理修配劳务的增加值征税，基本税率为17%，低税率为13%，出口货物为0%（国务院另有规定的除外）；对小规模纳税人，实行简易办法计算应纳税额，征收率一般为3%。

营业税：是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收。营业税按照应税劳务或应税行为的营业额或转让额、销售额依法定的税率计算缴纳，实行价内税。除了娱乐业实行20%（其中台球、保龄球适用5%）的税率外，其他税目的税率为3%或5%。

重复征税分析：营业税是以营业额乘以相应税率来直接计算应缴纳税款的。因其不存在成本抵扣问题，所以涉及重复征税问题。增值税则以企业销售额乘以相应税率计算销项税额，再减去企业购买原材料所产生的成本进项税额。因此，增值税更科学，不涉及重复征税问题。

观点

避免重复征税有望降物价

中国财政学会副会长、人大教授安体富介绍，对增值税进行改革，具有指标性意义，其影响力将是巨大的。届时，包括企业、个体户和个人都可望从中获益。安体富表示，增值税改革的影响分为直接影响和间接影响两大方面。缴纳相关增值税的企业和个体户是直接受益者，尤其是有助于减轻中小企业的税负。虽然试点仅在上海进行，但增值税覆盖面较大，试点所能带来的优惠力度至少达千万元级别。此外，改革产生的传导作用，还会对普通个人带来好处，如一些商品和服务可能降价。此前一些地区曾出现一些蔬菜等产品因长途运输而导致价格上涨。这次国家明确提出要解决货物和劳务税制中的重复征税问题，并先在上海交通运输业和部分现代服务业等开展试点。随着这些行业自身税率的降低，其经营成本降低，可能使一些相关产品或服务价格随之降低。

新增税率和试点方案的设计或将影响降低税负的效果

财政部财政科学研究所副所长刘尚希认为，减税应成为此次改革的目标之一，因此应当研究给与低税率以达到减税效果。

社科院财贸所税收研究室主任张斌表示，由于现在具体的方案还没有推出，哪些行业可以进入试点尚不明确，虽然新增两档税率11%和6%，但对具体行业的税收负担是增是减，还很难评判。进项抵扣多的行业，受益会比较大。营业税税率多在3%-5%之间，但某些行业纳入增值税范畴后，税负不一定是降低的，他认为，“试点以后，行业是不是税负会降低，降低多少，具体还要看试点方案的设计。” 此前营业税是按照企业营业收入毛值来征税，转为增值税后，变为针对增值部分征税，税基变小，即便此前营业税率低于6%，转为增值税的税率等于或大于6%，对企业来说也未必增加负担。

中央财经大学教授黄桦表示，若只单纯把营业税改征增值税，由于目前增值税适用税率普遍高于营业税适用税率，因此服务业改征增值税后虽然计税时可抵扣项增加而能有更低的税基，但由于税率变高，实际税负不见得能减少。根据黄桦的测算，营业税改征增值税后，现有增值税17%、13%的税率对应的交通运输业的营业税税率分别为5.99%和4.58%，高于现行按照基础产业和鼓励发展行业而对交通运输业适用的3%税率。“设定更低的增值税税率在扩围时就尤为必要。”此前，建筑业和不动产销售业亦被期待为增值税改革试点的行业。“特别是建筑业，由于不能给出增值税发票，导致企业往往倾向于直接购进固定资产，而非接受建筑业服务。”黄桦表示，“如果能纳入增值税改革试点将大大鼓励建筑业的发展。”

中国政法大学财税金融研究所副所长施正文则认为，目前尚不能确定哪些税目适合11%和6%两档低税率，但政府通过设定这两档低税率透露出了增值税税率下调的信号。

对外经济贸易大学国际经贸学院教授杨志勇认为，从相对长期的角度看，此次设置的两档低税率或只是改革过程中的一种过渡，以中性为原则的增值税仍将保持较少的税率级次，且相应调减税率是大势所趋。

上海交通大学海外教育学院税务教研组组长汪蔚青对新增11%和6%两档税率的解释是，由于服务业过去一直缴纳营业税，增值税抵扣的链条未理顺，而且不同行业的利润率不同，因此，需要根据生产性服务业专门设置不同于普通制造业和贸易类企业的增值税税率。

（范嬛菁律师供法邦网-法邦时评专稿，转载请注明作者和出处。）